1. Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ)

 1. Посредники - неплательщики НДС при ведении деятельности в интересах плательщика данного налога должны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур

С 1 января 2014 г. посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, лица, применяющие УСН), в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах другого лица обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данная обязанность предусмотрена п. 3.1 ст. 169 НК РФ. Пока указанный журнал представлять в налоговый орган не нужно. Такая обязанность появится в 2015 г. (п. 5.2 ст. 174 НК РФ, подп. "б" п. 2 ст. 12 Федерального закона от 28.06.2013 N 134-ФЗ).

 2. Декларации по НДС необходимо представлять только в электронной форме

Начиная с 1 января 2014 г. плательщики НДС (в том числе являющиеся налоговыми агентами) обязаны представлять декларации по данному налогу только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз. 1 п. 5 ст. 174 НК РФ).

Минфин России в Письме от 08.10.2013 N 03-07-15/41875 разъяснил следующее. Поскольку поправки вступают в силу 1 января 2014 г., положение о представлении декларации по НДС только в электронной форме применяется начиная с отчетности за I квартал 2014 г. Соответственно, при представлении декларации за IV квартал 2013 г., а также уточненных деклараций за налоговые периоды, предшествующие 1 января 2014 г., налогоплательщики вправе руководствоваться старой редакцией п. 3 ст. 80 и п. 5 ст. 174 НК РФ. Указанное разъяснение направлено нижестоящим налоговым органам Письмом ФНС России от 17.10.2013 N ЕД-4-3/18592. Аналогичный вывод содержится в Письме ФНС России от 15.10.2013 N ЕД-4-15/18437.

 4. Неплательщиков НДС можно будет оштрафовать за несвоевременное представление декларации по данному налогу

1 января 2014 г. вступила в силу новая редакция п. 5 ст. 174 НК РФ, согласно которой декларацию по НДС должны представлять в том числе лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Данной поправкой урегулирована спорная ситуация, заключающаяся в следующем. Согласно подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ лица, не являющиеся плательщиками НДС, обязаны уплатить в бюджет указанный налог в случае выставления покупателям счетов-фактур с выделенной суммой налога. Обязанность представления налоговой декларации неплательщиками НДС в такой ситуации Налоговым кодексом РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.) не была предусмотрена. Дело в том, что в соответствии с п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.) декларацию обязаны были представлять налогоплательщики, в том числе перечисленные в п. 5 ст. 173 НК РФ. Лица, не являющиеся плательщиками НДС, в п. 5 ст. 174 НК РФ (в ред., действовавшей до 1 января 2014 г.) не были названы. Однако их обязанность представлять декларацию предусмотрена Порядком заполнения декларации по НДС, утвержденным Приказом Минфина России от 15.10.2009 N 104н (п. п. 1, 3). Минфин России также разъяснял, что организации, применяющие УСН, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой НДС обязаны представить декларацию по данному налогу (Письмо от 23.10.2007 N 03-07-11/512).

Следует отметить, что с 1 января 2014 г. изменена и ст. 119 НК РФ, которая устанавливает ответственность за непредставление в установленный срок налоговой декларации. Из п. 1 данной статьи исключено указание на субъекта правонарушения - налогоплательщика. Таким образом, с 1 января 2014 г. оштрафовать по ст. 119 НК РФ можно и лиц, не являющихся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога.

3. Акцизы (гл. 22 НК РФ)

- дополнительно проиндексированы ставки акциза на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов (п. 1 ст. 193 НК РФ);

- передача собственнику или по его указанию другим лицам подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от налогообложения, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в соответствии с таможенной процедурой экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли) (абз. 1 подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ);

- освобождение от уплаты акциза при совершении операций, перечисленных в подп. 4 п. 1 ст. 183 НК РФ, применяется при подаче в налоговый орган только банковской гарантии (п. 2 ст. 184 НК РФ). Скорректированы требования к банковской гарантии;

- отметка налогового органа в реестрах счетов-фактур, представляемых налогоплательщиками, которые имеют свидетельства на производство неспиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина, проставляется в течение пяти дней с момента подачи покупателем в инспекцию налоговой декларации по акцизам и реестра счетов-фактур (либо не позднее пяти дней от наиболее поздней из дат подачи одного из указанных документов) (подп. 3 п. 11 и подп. 2 п. 13 ст. 201 НК РФ);

- документы, предусмотренные п. 7 ст. 198 НК РФ для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров за пределы России в соответствии с таможенной процедурой экспорта, должны представляться одновременно с декларацией по акцизам, в которой сумма акциза заявлена к возмещению (п. 4 ст. 203 НК РФ).

С 1 июля 2014 г.:

- производители алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в случае закупки этилового спирта-сырца в государствах - членах Таможенного союза должны уплатить авансовый платеж акциза (п. 8 ст. 194 НК РФ).

4. Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ)

- новый порядок получения имущественного вычета по расходам на приобретение жилья применяется к правоотношениям, возникшим после 1 января 2014 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ);

- действует положение, согласно которому налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время - 2 млн руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья (абз. 2 подп. 1 п. 3 ст. 220 НК РФ);

- при покупке недвижимости в общую долевую или общую совместную собственность каждый из совладельцев вправе получить имущественный вычет в пределах 2 млн руб. (положение о распределении имущественного вычета между совладельцами теперь не содержится в ст. 220 НК РФ);

- имущественный вычет по расходам на погашение процентов по целевым займам (кредитам) на приобретение жилья ограничен по размеру - не более 3 млн руб. Данный вычет предоставляется при наличии документов, подтверждающих право на имущественный вычет по расходам на приобретение жилья и, в отличие от последнего, в отношении только одного объекта недвижимости (подп. 4 п. 1, п. 4, абз. 2 п. 8 ст. 220 НК РФ);

- уточнен перечень лиц, которые признаются налоговыми агентами при осуществлении операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 226.1 НК РФ);

- уточнен порядок исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов по некоторым видам ценных бумаг, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.6 НК РФ);

- установлены особенности проведения налоговых проверок налоговых агентов, которые выплачивают доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 214.8 НК РФ);

- период пребывания физлица в России в целях определения его налогового статуса не прерывается на период исполнения трудовых обязанностей на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ);

- фиксированные авансовые платежи, которые уплачивают иностранные граждане, работающие по найму у физлиц на основании патента, в 2014 г. составляют 1216 руб. в месяц (п. 3 ст. 227.1 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

5. Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ)

- предельная величина для признания в расходах процентов по долговым обязательствам осталась прежней (п. 1.1 ст. 269 НК РФ);

- не применяется повышающий коэффициент к основной норме амортизации по объектам, используемым в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, принятым на учет с 1 января 2014 г. (подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ);

- не допускается одновременное применение к основной норме амортизации более одного специального коэффициента (п. 5 ст. 259.3 НК РФ);

- уточнен порядок определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях (ст. 275 НК РФ);

- музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, вправе выбирать способ учета затрат на приобретение (а также модернизацию, реконструкцию, достройку) имущества. Их можно списывать путем начисления амортизации в общем порядке или включать в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода объектов в эксплуатацию (п. 7 ст. 259 НК РФ);

- музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи (абз. 2 п. 3 ст. 286 НК РФ);

- музеи, театры, библиотеки и концертные организации, являющиеся бюджетными учреждениями, подают декларацию по налогу на прибыль только по окончании налогового периода (абз. 2 п. 2 ст. 289 НК РФ);

- для целей исчисления налога на прибыль в перечень видов нематериальных активов включено исключительное право на аудиовизуальные произведения (абз. 10 п. 3 ст. 257 НК РФ). Налогоплательщик вправе самостоятельно определить срок его полезного использования, который не может быть менее двух лет (абз. 2 п. 2 ст. 258 НК РФ);

- отменено нормирование расходов на рацион питания экипажей морских, речных и воздушных судов в целях налога на прибыль (подп. 13 п. 1 ст. 264, п. 38 ст. 270 НК РФ);

- расходы на проведение работ по зарезке боковых стволов эксплуатационных скважин признаются расходами на освоение природных ресурсов (абз. 1 п. 1 ст. 261 НК РФ). Такие затраты учитываются в базе по налогу на прибыль равномерно в течение 12 месяцев (абз. 3 п. 2 ст. 261 НК РФ);

- установлены особенности налогообложения кредитных потребительских кооперативов и микрофинансовых организаций (ст. ст. 297.1, 297.2, 297.3 НК РФ);

- скорректирован перечень ценных бумаг, учитываемых на специальных счетах депо, при выплате дохода по которым иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, депозитарий признается налоговым агентом (ст. 310.1 НК РФ);

- уточнен порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, доходов по некоторым видам ценных бумаг (ст. 310.1 НК РФ);

- установлены особенности проведения проверок налоговых агентов, выплачивающих доходы по некоторым видам ценных бумаг иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц (ст. 310.2 НК РФ);

- для участников региональных инвестиционных проектов установлена нулевая ставка по налогу на прибыль, зачисляемому в федеральный бюджет (п. 1.5 ст. 284 НК РФ);

- для участников региональных инвестиционных проектов предусмотрено, что размер ставки налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ, не может превышать 10 процентов в течение пяти налоговых периодов начиная с периода, в котором были признаны первые доходы от реализации товаров, произведенных в результате реализации проекта. В течение следующих пяти налоговых периодов размер этой ставки не может быть менее 10 процентов (п. 3 ст. 284.3 НК РФ);

- установлены особенности обложения налогом на прибыль деятельности по добыче углеводородного сырья на новом морском месторождении (гл. 25 НК РФ).

6. Налог на добычу полезных ископаемых (гл. 26 НК РФ)

- коэффициент-дефлятор, на который в 2014 г. необходимо корректировать базовую доходность в целях исчисления ЕНВД, т.е. коэффициент К1, составляет 1,672 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

10. Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ)

- минимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не может быть меньше 106,7 тыс. руб. (п. п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652);

- максимальный размер потенциально возможного к получению предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, не может быть больше 1,067 млн руб. (п. п. 7 и 9 ст. 346.43 НК РФ, Приказ Минэкономразвития России от 07.11.2013 N 652).

11. Транспортный налог (гл. 28 НК РФ)

С 1 января 2014 г.:

- при исчислении транспортного налога в отношении отдельных категорий легковых автомобилей должен применяться повышающий коэффициент (п. 2 ст. 362 НК РФ);

- морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда не облагаются транспортным налогом (п. 2 ст. 358 НК РФ).

12. Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ)

- налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества может определяться как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 375, ст. 378.2 НК РФ);

- в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов и линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, применяется предельное значение налоговой ставки, равное 0,7 процента (п. 3 ст. 380 НК РФ);

- имущество, которое в течение года используется при осуществлении деятельности по разработке морских месторождений углеводородного сырья и располагается во внутренних морских водах России, в ее территориальном море, на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне РФ или в российской части дна Каспийского моря, не облагается налогом на имущество организаций (п. 24 ст. 381 НК РФ).

13. Налог на имущество физических лиц

С 1 января 2014 г.:

- в целях определения ставок налога суммарная инвентаризационная стоимость объектов будет умножаться на коэффициент-дефлятор (п. 1 ст. 3 Закона N 2003-1).

14. Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования

МРОТ - минимальный размер оплаты труда, установленный на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы. В соответствии с проектом Федерального закона N 348508-6 с 1 января 2014 г. планируется установить минимальный размер оплаты труда в сумме 5554 руб. в месяц;

- если величина доходов предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, за 2014 г. не превысит 300 тыс. руб., то указанные лица должны перечислить в ПФР за 2014 г. фиксированный платеж в размере 17 328 руб. 48 коп. (п. 1 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- если величина доходов предпринимателей, адвокатов, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой, за 2014 г. превысит 300 тыс. руб., то указанные лица должны перечислить в ПФР за 2014 г. фиксированный платеж в размере 17 328 руб. 48 коп. плюс 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., но не более суммы, рассчитанной исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ и общеустановленного тарифа пенсионных взносов. В 2014 г. эта сумма составляет 138 627 руб. 84 коп. (п. 2 ч. 1.1 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ);

- главы крестьянских фермерских хозяйств за 2014 г. должны перечислить в ПФР страховые взносы в фиксированном размере, который определяется как произведение однократного годового МРОТ, тарифа страховых взносов и количества членов хозяйства, включая его главу и не зависит от величины доходов хозяйства (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ).